关(guan)于(yu)企业(ye)税(shui)(shui)负(fu)的(de)讨(tao)论，已跳出简单(dan)的(de)税(shui)(shui)负(fu)高低之争，更多是从税(shui)(shui)制、税(shui)(shui)费关(guan)系、非税(shui)(shui)综合成(cheng)本等方面入(ru)手，全方位、深层(ceng)次地思考(kao)如何降低企业(ye)税(shui)(shui)费“痛感(gan)”，更好(hao)激发实(shi)体经济活力——

福耀玻璃集(ji)团董事长(zhang)曹德旺一(yi)席谈，引发社会(hui)舆论对企业税(shui)(shui)(shui)(shui)负(fu)的关注仍(reng)在发酵。“此(ci)次税(shui)(shui)(shui)(shui)负(fu)争(zheng)(zheng)论，确(que)实有点不同(tong)。”中国社会(hui)科学(xue)院财(cai)经战略研究院财(cai)政研究室主任杨(yang)志勇说。这是因为(wei)有关部门、学(xue)界(jie)、业界(jie)的大(da)讨(tao)论，已经跳出简单的税(shui)(shui)(shui)(shui)负(fu)高(gao)低之争(zheng)(zheng)，开(kai)始从(cong)税(shui)(shui)(shui)(shui)制、税(shui)(shui)(shui)(shui)费关系、非税(shui)(shui)(shui)(shui)综合成本等(deng)方面入手，全方位(wei)、深(shen)层次思考如(ru)何(he)降(jiang)低企业税(shui)(shui)(shui)(shui)费“痛(tong)感”，让税(shui)(shui)(shui)(shui)收更好服务于实体经济。

税制不同 加重税费痛感

姑且(qie)不(bu)论统计口径是否严(yan)谨，对于(yu)产生“中(zhong)国企业综合税(shui)(shui)负高于(yu)美国”说法的原因，不(bu)少专家均认为根源在于(yu)中(zhong)国的税(shui)(shui)制结构不(bu)同(tong)于(yu)美国。

中国(guo)以(yi)间(jian)接(jie)(jie)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)为(wei)主(zhu)(zhu)(zhu)，税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收收入(ru)主(zhu)(zhu)(zhu)要(yao)来(lai)自企业(ye)，美(mei)国(guo)则以(yi)直接(jie)(jie)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)为(wei)主(zhu)(zhu)(zhu)，税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收收入(ru)主(zhu)(zhu)(zhu)要(yao)来(lai)自个(ge)人(ren)。从税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)负(fu)构(gou)成及承(cheng)担者来(lai)看(kan)，我国(guo)企业(ye)承(cheng)担了90%以(yi)上的(de)(de)各(ge)(ge)种(zhong)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)费，个(ge)人(ren)承(cheng)担的(de)(de)各(ge)(ge)类税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)费占比不足10%。“以(yi)间(jian)接(jie)(jie)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)为(wei)主(zhu)(zhu)(zhu)的(de)(de)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制结构(gou)，决定了我国(guo)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)负(fu)从整体上可能高于以(yi)直接(jie)(jie)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)为(wei)主(zhu)(zhu)(zhu)体的(de)(de)国(guo)家(jia)，企业(ye)承(cheng)担较多税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)负(fu)的(de)(de)实际，又(you)决定了企业(ye)对(dui)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)费痛感(gan)更加敏感(gan)。”杨(yang)志勇说。

认识误区、统(tong)计(ji)口径(jing)偏差，也(ye)会对企业“税(shui)(shui)收痛苦指(zhi)数”造成误导。比如，所谓“中国(guo)综(zong)合(he)税(shui)(shui)务高于美国(guo)35%”，就是将(jiang)除了“正经”税(shui)(shui)收以外的(de)用能、土地、保险费等综(zong)合(he)成本(ben)，全当(dang)成税(shui)(shui)来计(ji)算。专(zhuan)家(jia)表示(shi)，确实有西方国(guo)家(jia)宽口径(jing)计(ji)算企业税(shui)(shui)负，将(jiang)一些具有税(shui)(shui)收性质的(de)收入算进去，但国(guo)家(jia)之(zhi)间税(shui)(shui)制不同，税(shui)(shui)基不同，很难生搬硬套别国(guo)口径(jing)。

还有一种认(ren)知误区，认(ren)为“税(shui)率是多(duo)少，企业(ye)就承担多(duo)少税(shui)负”。其一，这一说法忽视了(le)税(shui)负转嫁(jia)因(yin)素。“占我国税(shui)收收入比(bi)重三分之二左右的流(liu)转税(shui)，依附于价格，受市场(chang)供求(qiu)关(guan)系影响(xiang)，可以实现转嫁(jia)，企业(ye)只履行缴税(shui)义务，并(bing)非负担者。”国家税(shui)务总(zong)局税(shui)收科学研究所所长李万甫说。

北京国家会(hui)计(ji)学院财税(shui)(shui)政策与应(ying)用研究所所长李旭红举(ju)例称，如(ru)果销项税(shui)(shui)是100元(yuan)，进(jin)项税(shui)(shui)是20元(yuan)，应(ying)纳税(shui)(shui)是80元(yuan)，就说这80元(yuan)是企业税(shui)(shui)负并(bing)不准确。“实际上，100元(yuan)销项可以(yi)转嫁到客户。此(ci)外，我(wo)国并(bing)没(mei)(mei)有要求购买方一定(ding)要负责(ze)进(jin)项税(shui)(shui)，那20元(yuan)进(jin)项税(shui)(shui)也可以(yi)转嫁。80元(yuan)应(ying)纳税(shui)(shui)额从现金流(liu)来看，企业并(bing)没(mei)(mei)有完全负担。”她说。

其二(er)，应抵(di)尽(jin)抵(di)，能有效对(dui)(dui)冲税(shui)负。“增(zeng)值(zhi)税(shui)是中性的(de)，在其链条上对(dui)(dui)产业(ye)(ye)、行(xing)业(ye)(ye)、企业(ye)(ye)都是有利好导向作用，改革需(xu)要完善的(de)就是增(zeng)加抵(di)扣链条。”瑞华会(hui)计(ji)师事务(wu)所(suo)管理合伙人张连起(qi)说，一方面要增(zeng)加可抵(di)扣的(de)范围，另一方面尝试留(liu)抵(di)税(shui)额当期退税(shui)。

收费不降 影响减税效果

“公(gong)路超载这么多(duo)年都根治不了，为什么？”中(zhong)国人民大学财政金融(rong)学院教授岳树(shu)民笑(xiao)言(yan)，正是沿途(tu)收费多(duo)、物流成本高，部分车(che)辆只得铤而走险通过超载来争取利润空间。

这(zhei)从另(ling)一个(ge)角度折射出不(bu)(bu)规范收(shou)(shou)(shou)费(fei)(fei)(fei)给企业(ye)运行(xing)带来的(de)负(fu)担(dan)。“有(you)些地方政府的(de)收(shou)(shou)(shou)费(fei)(fei)(fei)项目(mu)可谓五花八门。我曾(ceng)作过一个(ge)统计，就(jiu)房(fang)地产行(xing)业(ye)而言，相关收(shou)(shou)(shou)费(fei)(fei)(fei)就(jiu)达97种(zhong)。不(bu)(bu)少企业(ye)分(fen)不(bu)(bu)清(qing)楚，会把这(zhei)些费(fei)(fei)(fei)统统当成税。”张连起说，这(zhei)些随意性高(gao)、不(bu)(bu)规范性收(shou)(shou)(shou)费(fei)(fei)(fei)，带给企业(ye)的(de)负(fu)担(dan)，远高(gao)于统一征收(shou)(shou)(shou)、较(jiao)为规范的(de)税。比如(ru)，一些地区行(xing)政审批(pi)前置(zhi)的(de)各类(lei)技术审查、评(ping)估、评(ping)价等存(cun)在中介(jie)服务项目(mu)多(duo)、收(shou)(shou)(shou)费(fei)(fei)(fei)额高(gao)，企业(ye)甚至抱怨“如(ru)果不(bu)(bu)找中介(jie)根本就(jiu)通不(bu)(bu)过评(ping)估”。

在(zai)张(zhang)连起看来(lai)，降(jiang)费(fei)最应该关注的(de)(de)还有(you)(you)行政(zheng)性事业(ye)收费(fei)和各类政(zheng)府性基金(jin)。比如(ru)，排污(wu)费(fei)、水(shui)土流失防(fang)治(zhi)费(fei)、林地(di)补(bu)偿费(fei)、社会抚养(yang)费(fei)、残(can)(can)疾(ji)(ji)人(ren)就(jiu)业(ye)保障金(jin)等。比如(ru)，国家规定(ding)凡(fan)安(an)排残(can)(can)疾(ji)(ji)人(ren)就(jiu)业(ye)达不到规定(ding)比例的(de)(de)用(yong)人(ren)单位，按其差额人(ren)数(shu)全额征收保障金(jin)，这个比例是在(zai)职职工(gong)人(ren)数(shu)的(de)(de)1.5%。“格(ge)(ge)力员工(gong)近(jin)8万人(ren)，要安(an)排上(shang)千(qian)位残(can)(can)疾(ji)(ji)人(ren)就(jiu)业(ye)才能(neng)免缴保障金(jin)。可在(zai)当地(di)根本没有(you)(you)那(nei)么多残(can)(can)疾(ji)(ji)人(ren)，外(wai)地(di)的(de)(de)残(can)(can)疾(ji)(ji)人(ren)又不大可能(neng)舍(she)近(jin)求远来(lai)格(ge)(ge)力就(jiu)业(ye)。”格(ge)(ge)力电器董事长(zhang)董明珠表示，由于安(an)排的(de)(de)残(can)(can)疾(ji)(ji)人(ren)数(shu)不达标，企(qi)业(ye)每年(nian)都(dou)要缴纳数(shu)千(qian)万元的(de)(de)残(can)(can)疾(ji)(ji)人(ren)就(jiu)业(ye)保障金(jin)，这无疑是一笔沉重的(de)(de)负担。

“对企业(ye)而言，税费(fei)感受是(shi)紧密相连的。如(ru)果税减下(xia)来，但是(shi)费(fei)没降下(xia)来，企业(ye)仍会(hui)觉得(de)负担过重。”张连起(qi)说，要(yao)消除企业(ye)税费(fei)“痛感”，清费(fei)尤为(wei)迫切。

“应该(gai)加快(kuai)推进(jin)清费(fei)(fei)立税(shui)(shui)(shui)进(jin)程(cheng)。”李(li)万甫说，加大(da)费(fei)(fei)改税(shui)(shui)(shui)力度，切实将适(shi)合税(shui)(shui)(shui)收(shou)形式征缴的收(shou)费(fei)(fei)项目(mu)、基金项目(mu)改为(wei)税(shui)(shui)(shui)收(shou)；在(zai)大(da)力推进(jin)税(shui)(shui)(shui)制改革的进(jin)程(cheng)中，适(shi)时将某些收(shou)费(fei)(fei)项目(mu)并入到税(shui)(shui)(shui)改方(fang)案中，统筹实施；在(zai)构(gou)建财(cai)税(shui)(shui)(shui)体(ti)制框架结(jie)构(gou)中，通过费(fei)(fei)改税(shui)(shui)(shui)，健(jian)全地方(fang)税(shui)(shui)(shui)体(ti)系(xi)，确保地方(fang)财(cai)源稳(wen)固。

值得注意的(de)是，收(shou)(shou)费(fei)项目并非越少越好，政府提供的(de)普(pu)(pu)遍性服务要通(tong)过税收(shou)(shou)来筹集资金，但对特(te)定企(qi)业、个(ge)人(ren)提供的(de)非普(pu)(pu)遍性服务，让(rang)一般纳(na)税人(ren)来提供资金是不公平(ping)的(de)，应向特(te)定收(shou)(shou)益人(ren)收(shou)(shou)费(fei)。举例来说，企(qi)业或个(ge)人(ren)办理护(hu)照，需发(fa)生(sheng)护(hu)照印制、加装防伪标识、技(ji)术研发(fa)等费(fei)用，应由企(qi)业和个(ge)人(ren)来弥补成本。再比如，个(ge)人(ren)丢失身份证需要补办，就应自行(xing)负担相(xiang)关费(fei)用。

多措并举 降低综合成本

“当(dang)前，‘逢税(shui)必(bi)批’成(cheng)了(le)一个社会现(xian)象。事实(shi)上，这(zhei)涉(she)及(ji)中国自古以来对(dui)赋税(shui)的(de)深层(ceng)次(ci)认(ren)识(shi)问题。”岳树民(min)说(shuo)。

被(bei)广泛指责的(de)税负，其(qi)实并(bing)非企业(ye)经营压力(li)(li)上升的(de)主因。中国财政科学研究院院长刘尚希认(ren)为，体(ti)制与(yu)(yu)机制不畅，才是造成企业(ye)成本(ben)居高不下的(de)重要(yao)原(yuan)因。“目前我国发电(dian)(dian)(dian)企业(ye)产能过剩闲(xian)置，企业(ye)用电(dian)(dian)(dian)成本(ben)又很高，双(shuang)方都有降低电(dian)(dian)(dian)价(jia)的(de)需求。但(dan)当前电(dian)(dian)(dian)力(li)(li)体(ti)制却使这(zhei)个问题(ti)长期难以(yi)解(jie)决。再比如，有些企业(ye)抱怨借贷成本(ben)高，根本(ben)原(yuan)因是金融体(ti)制改革不到位，造成金融与(yu)(yu)实体(ti)经济脱节。”他(ta)说。

此外，在(zai)不同时期，企(qi)(qi)业(ye)感受(shou)到的(de)税(shui)(shui)负(fu)(fu)压力有(you)所不同。“处在(zai)经济(ji)上升阶(jie)段(duan)时，企(qi)(qi)业(ye)的(de)产能利(li)用率高、利(li)润丰厚(hou)，承受(shou)税(shui)(shui)负(fu)(fu)的(de)能力就强。在(zai)经济(ji)下(xia)行(xing)时期，企(qi)(qi)业(ye)面临(lin)产能过剩、劳动力成(cheng)(cheng)本提高、附加(jia)值降低、利(li)润变薄等诸(zhu)多困难，承受(shou)税(shui)(shui)负(fu)(fu)的(de)能力自然随之(zhi)下(xia)降。”刘尚希表示，对(dui)一些企(qi)(qi)业(ye)来说，经济(ji)下(xia)行(xing)造成(cheng)(cheng)融资(zi)、人(ren)工、能源等成(cheng)(cheng)本不断上升，政府减税(shui)(shui)幅(fu)度(du)不能覆盖(gai)其盈利(li)缺口(kou)，税(shui)(shui)负(fu)(fu)容易成(cheng)(cheng)为“靶子”。

“要进一步加大减(jian)(jian)税降负(fu)力(li)(li)度，同时，也(ye)要综合(he)考虑民(min)生刚(gang)性支出和财政可承(cheng)受(shou)能(neng)力(li)(li)。无论是精(jing)准扶贫(pin)，还是养(yang)老、医疗(liao)、社保等，都要有稳定(ding)的(de)财力(li)(li)支撑(cheng)。减(jian)(jian)税，不能(neng)误伤民(min)生。此外，企业自身(shen)也(ye)要多(duo)方施(shi)策，降低综合(he)运行成(cheng)本(ben)，不能(neng)只(zhi)寄(ji)望(wang)于减(jian)(jian)税降费。”张(zhang)连起说，引导企业家正向(xiang)预期也(ye)很(hen)重要，对(dui)内(nei)，要稳住民(min)间(jian)投(tou)资，对(dui)外，要控制大型资本(ben)外流。

在刘(liu)尚希看来，中央经济(ji)工(gong)作会(hui)议已明确(que)定调，未(wei)来还会(hui)进(jin)一步降低(di)(di)税费(fei)，这就(jiu)相(xiang)当于(yu)是给市场吃下了一颗定心丸。“至于(yu)具(ju)体(ti)怎么(me)减、哪个税种减，还要等待具(ju)体(ti)政策出台，这需要综合比较、反复(fu)权衡。从长远来看，减税相(xiang)对容(rong)易，更(geng)难的(de)是推动配套的(de)经济(ji)社会(hui)改革，这才是降低(di)(di)企业负担的(de)根本出路(lu)。”他说(shuo)。